Saját készítésű termékek értékesítése 90% költséghányaddal átalányadóban

Az átalányadó költséghányadának megállapításakor nem az számít, hogy a vállalkozó előállítja-e a terméket, hanem az, hogy a bevétele kiskereskedelmi értékesítésből származik-e.

Az utóbbi években egyre több kézműves vállalkozó értékesíti saját készítésű termékeit online piactereken, például az Etsy-n. A gyakorlatban ezért gyakran merül fel a kérdés:

Ha a vállalkozó saját maga készíti el a terméket, akkor az átalányadózás szempontjából gyártási tevékenységnek vagy kiskereskedelemnek minősül? Vagyis, alkalmazható-e a 90%-os költséghányad az átalányadózásban akkor is, ha a vállalkozó saját maga által előállított terméket értékesít kiskereskedelmi formában?

A válasz nem pusztán elméleti jelentőségű, mert a költséghányad mértéke jelentősen befolyásolja az adóalapot.

Az átalányadó költséghányad szabálya

Az Szja tv. 53. § (1) bekezdése határozza meg az átalányadózás során alkalmazható költséghányadokat.

A törvény szerint:

„A jövedelmet a bevételből (…) az adóév egészében kizárólag a kereskedelmi tevékenységek végzésének feltételeiről szóló kormányrendelet alapján kiskereskedelmi tevékenységből – ide nem értve a vendéglátó tevékenységet – bevételt szerző egyéni vállalkozó 90 százalék költséghányad levonásával állapítja meg.”
(Szja tv. 53. § (1) bekezdés c) pont)

A szabály tehát egyértelmű: ha a bevétel kiskereskedelmi tevékenységből származik, akkor 90%-os költséghányad alkalmazható.

A kiskereskedelem jogszabályi fogalma

Az Szja tv. a kiskereskedelem fogalmának meghatározásához a kereskedelmi jogszabályokra utal.

A Kereskedelemről szóló 2005. évi CLXIV. törvény ( Ker. tv.) több fogalmat is meghatároz, amelyek a kérdés értelmezéséhez fontosak.

A törvény szerint:

„forgalmazás: kereskedelmi tevékenység keretében valamely termék értékesítése, fogyasztás vagy használat, illetve igénybevétel céljára ellenérték fejében történő rendelkezésre bocsátása.”
(Ker. tv. 2. § 5. pont)

A kiskereskedelem definíciója:

„kiskereskedelmi tevékenység: üzletszerű gazdasági tevékenység keretében termékek forgalmazása (…) a végső felhasználó részére.”
(Ker. tv. 2. § 13. pont)

A törvény külön meghatározza a saját előállítású terméket is:

„saját előállítású termék: a kereskedő által előállított és kiskereskedelmi forgalomba hozott termék.”
(Ker. tv. 2. § 20. pont)

A definíciók alapján a jogszabályi rendszerben nem kizárt, hogy egy termék egyszerre legyen saját előállítású és kiskereskedelmi forgalomba hozott termék.

A jogszabály nem tesz különbséget a tekintetben, hogy a terméket

• a kereskedő maga állította elő, vagy
• mástól szerezte be.

Mi számít az átalányadó szempontjából?

Az Szja tv. rendszeréből az következik, hogy a költséghányad megállapításánál a bevétel jellege a meghatározó.

A törvény nem a végzett tevékenységet, hanem a bevétel forrását vizsgálja.

Ha a bevétel kiskereskedelmi értékesítésből származik, akkor az a kiskereskedelemre vonatkozó költséghányad alá tartozik.

Ez akkor is igaz, ha

• a vállalkozó maga készíti el a terméket,
• majd azt közvetlenül a fogyasztónak értékesíti (például webáruházban vagy Etsy-n keresztül).
  
  

A kérdés gyakorlati jelentősége a kézműves vállalkozóknál

A kérdés különösen sok kézműves vállalkozót érint, például:

• ékszerkészítők
• kerámiakészítők
• textil- és dekorációs termékeket készítők
• digitális mintákat vagy egyedi kézműves termékeket értékesítők

akik jellemzően online piactereken (például Etsy) értékesítik saját készítésű termékeiket közvetlenül a végső fogyasztóknak.

Az ilyen vállalkozásoknál a költséghányad helyes megválasztása jelentős adózási különbséget eredményezhet.

NAV állásfoglalás (2022)

A kérdés tisztázása érdekében 2022-ben állásfoglalást kértem a NAV-tól, melyre az alábbi válasz érkezett:

„Az Szja tv. 53. § (1) bekezdés c) pontjában nevesített 90 százalékos költséghányad kizárólag akkor alkalmazható, ha az egyéni vállalkozó a kereskedelmi tevékenységek végzésének feltételeiről szóló 210/2009. (IX. 29.) Korm. rendeletben foglaltak szerinti tevékenységből szerez bevételt az adóévben.  

Kiskereskedelmi tevékenységnek minősül az üzletszerű gazdasági tevékenység keretében termékek forgalmazása, vagyoni értékű jog értékesítése és az ezzel közvetlenül összefüggő szolgáltatások nyújtása a végső felhasználó részére, ideértve a vendéglátást is [a kereskedelemről szóló 2005. évi CLXIV. törvény 2. § 13. pont].”

A NAV válaszában vastagon szedve kiemelte:

„Fontos, hogy költséghányad megállapításánál nem a bejelentett tevékenység az irányadó, hanem az, hogy mely tevékenységből származott bevétele az egyéni vállalkozónak.”

A NAV válaszában arra is felhívta a figyelmet, hogy a 90%-os költséghányad akkor alkalmazható, ha a bevétel a 210/2009. (IX. 29.) Korm. rendelet szerinti kiskereskedelmi tevékenységből származik.

Újabb NAV állásfoglalás (2025)

A kérdés később ismét előkerült, és egy 2025-ben kiadott NAV állásfoglalás már olyan jogszabályi érvelést tartalmaz, amely a korábbi megkeresésemben is szerepelt érvként.

Az állásfoglalás megerősíti azt a szemléletet, hogy az átalányadó költséghányadának meghatározásakor a bevétel jellege a döntő, és nem az, hogy a vállalkozó milyen tevékenységeket jelentett be.

„Hivatalunkhoz érkezett megkeresésére az alábbi tájékoztatást adjuk.

A személyi jövedelemadóról szóló 1995. évi CXVII. törvény (továbbiakban: Szja) 53. § (1) bekezdés c) pontja alapján az egyéni vállalkozó átalányban megállapított jövedelmét a bevételből az adóév egészében kizárólag a kereskedelmi tevékenységek végzésének feltételeiről szóló kormányrendelet alapján kiskereskedelmi tevékenységből, vagy a kiskereskedelmi tevékenység mellett legfeljebb az egyetemes postai szolgáltató megbízása alapján elvégzett postai közreműködői és egyéb tevékenységből bevételt szerző egyéni vállalkozó 90 százalék költséghányad levonásával állapítja meg.

A személyi jövedelemadóról szóló törvény utalása alapján a kiskereskedelmi tevékenység fogalmát a kereskedelmi tevékenységek végzésének feltételeiről szóló 210/2009. (IX. 29.) Korm. rendelet határozza meg, mely hivatkozik a kereskedelemről szóló 2005. évi CLXIV. törvény (továbbiakban: Kertv.) fogalmi meghatározására.

A Kertv. 2. § 13. pontja szerint kiskereskedelmi tevékenység: üzletszerű gazdasági tevékenység keretében termékek forgalmazása, vagyoni értékű jog értékesítése és az ezzel közvetlenül összefüggő szolgáltatások nyújtása a végső felhasználó részére, ideértve a vendéglátást is.

Ugyanezen jogszabályhely 20. és 21. pontja alapján terméknek minősül minden birtokba vehető forgalomképes ingó dolog, ide nem értve a pénzt, az értékpapírt és a pénzügyi eszközt, valamint a dolog módjára hasznosítható természeti erőt.

Saját előállítású termék pedig a kereskedő által előállított és kiskereskedelmi forgalomba hozott termék, ide nem értve a kereskedő márkanevével, védjegyével, illetve egyéb megkülönböztető megjelölésével forgalmazott, de nem a kereskedő által előállított terméket.

Összefoglalva a hivatkozott jogszabályokat, megállapítható, hogy a saját előállítású termékek – főszabály szerint – kizárólag kiskereskedelmi forgalomban  értékesíthetőek.

A beadványában ismertetett esetben tehát a saját gyártású termékek értékesítése végfelhasználók részére kiskereskedelmi tevékenységnek minősül, feltéve, hogy a kiskereskedelmi tevékenység fogalmának egyéb feltételei is fennállnak.

Amennyiben az ismertetett jogszabályok alapján az adóév egészében kizárólag kiskereskedelmi tevékenységből szerez bevételt az egyéni vállalkozó és ennek megfelelően szerepel a tevékenysége az egyéni vállalkozók nyilvántartásában, akkor az Szja törvény ismertetett rendelkezése szerint jogosult az egyéni vállalkozói bevételével szemben a 90%-os költséghányadot alkalmazni.”

Mit jelent ez a gyakorlatban a kézműves Etsy-eladóknak?

A gyakorlatban sok kézműves vállalkozó:

• saját maga készíti el a terméket
• majd azt közvetlenül a végső fogyasztónak értékesíti
• például Etsy-n vagy saját webáruházon keresztül.

Ha az értékesítés kiskereskedelmi formában történik, akkor az ebből származó bevétel kiskereskedelmi bevételnek minősül, amelyre az Szja tv. 53. § (1) bekezdés c) pontja szerinti 90%-os költséghányad alkalmazható.

A jogszabályok együttes értelmezése alapján a kiskereskedelmi tevékenység lényege a termékek végső felhasználó részére történő forgalmazása. A kereskedelmi jogszabályok nem tesznek különbséget a tekintetben, hogy a forgalmazott terméket a kereskedő maga állította elő, vagy azt mástól szerezte be.

A saját előállítású termék fogalmának meghatározása kifejezetten olyan terméket ír le, amelyet a kereskedő előállít, majd kiskereskedelmi forgalomba hoz, ami azt jelzi, hogy a két tevékenység a jogszabályi rendszerben egymás mellett is fennállhat.

Az átalányadózás szempontjából különösen fontos a NAV állásfoglalásában is hangsúlyozott elv, miszerint a költséghányad megállapításánál nem a bejelentett tevékenység a döntő, hanem az, hogy mely tevékenységből származik a vállalkozó bevétele.

Ennek megfelelően azoknál a kézműves vállalkozóknál, akik saját készítésű termékeiket közvetlenül a végső felhasználók részére – például online piactereken vagy webáruházon keresztül – értékesítik, a bevétel kiskereskedelmi tevékenységből származónak minősül, amely az Szja tv. 53. § (1) bekezdés c) pontja alapján 90%-os költséghányad alkalmazását teheti lehetővé.

Szakmai köszönet

A 2025-ös NAV állásfoglalás megosztásáért külön köszönet illeti

Földvári Sándort
https://taxalisoptima.hu/

aki a szakmai közösség számára is elérhetővé tette ezt az értelmezést.